Bony podarunkowe wydawane przez przedsiębiorców – rozliczenie na gruncie VAT
Start . Bony podarunkowe wydawane przez przedsiębiorców – rozliczenie na gruncie VAT
Bony podarunkowe wydawane przez przedsiębiorców – rozliczenie na gruncie VAT
Do ustawy o VAT kilka lat temu zostały dodane przepisy wprowadzające „instytucję” bonów – czy to jednego, czy różnego przeznaczenia. Od tego momentu często pojawiały się wątpliwości, w jaki sposób należy je rozliczać na gruncie podatku od towarów i usług. W jednej z tego typu spraw stanowisko zajął niedawno dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wyjaśniając sposób rozliczania bonów podarunkowych w firmie.
Podstawową kwestią w przypadku rozliczania VAT od przekazanych bonów jest ich odpowiednie zakwalifikowanie – jako bonów jednego lub różnego przeznaczenia:
bon jednego przeznaczenia (SPV) – to bon, dla którego w chwili jego emisji jest znane miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług oraz kwota należnego podatku VAT,
bon różnego przeznaczenia (MPV) – to bon inny niż bon jednego przeznaczenia, co oznacza, że w momencie jego emisji nie są znane wszystkie informacje niezbędne do określenia miejsca opodatkowania lub kwoty podatku należnego (np. stawka VAT).
Ważne! W zależności od tego, czy jest to bon jednego, czy różnego przeznaczenia, inne są bowiem zasady opodatkowania VAT.
Transfer bonu różnego przeznaczenia – a więc jego faktyczne wydanie klientowi bądź sprzedaż – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dopiero faktyczne przekazanie towarów lub świadczenie usług dokonane w zamian za ten bon podlega opodatkowaniu VAT. Dlatego należy stwierdzić – i potwierdził to niedawno dyrektor KIS – że podatek stanie się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towarów.
Co z kasą fiskalną?
Ponieważ obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej powstaje dopiero w momencie powstania obowiązku podatkowego, organ potwierdził, że obowiązek zaewidencjonowania takiej transakcji na kasie fiskalnej powstanie dopiero w momencie realizacji bonu, czyli wydania towaru.
Ważne! Samo wydanie przez przedsiębiorcę bonu różnego przeznaczenia nie powoduje, że podatnik powinien taką transakcję udokumentować paragonem fiskalnym.
Niewykorzystane środki z bonów – co z VAT?
Mogą się zdarzyć, że klienci nie wykorzystają w całości (jednorazowo lub w ogóle) otrzymanych bonów podarunkowych. Dyrektor KIS w interpretacji wyjaśnił, że ustawodawca rozróżnił dwie sytuacje, tj. gdy bon różnego przeznaczenia jest realizowany w całości oraz gdy jest realizowany w części.
Dla dostawy towarów i świadczenia usług dokonanych w zamian za bon różnego przeznaczenia realizowany w części, gdy w pozostałej części posiadacz ma możliwość realizacji niewykorzystanej części bonu, podstawa opodatkowania jest równa odpowiedniej części wynagrodzenia zapłaconego za ten bon (pomniejszonej o podatek VAT) lub odpowiedniej części wartości pieniężnej wskazanej na tym bonie lub powiązanej dokumentacji pomniejszonej o kwotę podatku związaną z dostarczonymi towarami lub świadczonymi usługami.
Oznacza to, że w sytuacji gdy:
klient nie wykorzysta w całości lub w części kwoty, która jest przypisana do bonu podarunkowego,
kwota (różnica) nie jest mu zwracana,
jednocześnie bon utracił ważność i klientowi nie przysługuje prawo do wykorzystania bonu w późniejszym terminie,
to sam transfer bonu nie powinien podlegać w całości opodatkowaniu VAT.
Podsumowując, niewykorzystana część bonu podarunkowego przedpłaconego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – nie dojdzie bowiem nigdy do faktycznego przekazania towarów lub faktycznego świadczenia usług dokonanego w zamian za te bony (w niewykorzystanej części).
Podsumowanie
To istotna interpretacja dla przedsiębiorców, którzy w ramach prowadzonej działalności wydają bony różnego przeznaczenia swoim klientom – bony podarunkowe przedpłacone, które uprawniają klientów do dokonania zakupu towarów lub skorzystania z usług. Wydawanie bonów podarunkowych ma bowiem istotne konsekwencje na gruncie VAT. Najistotniejsze dla podatników jest to, że w momencie wydania takich bonów nie powstaje u nich obowiązek podatkowy w VAT – ten powstanie dopiero w momencie wymiany bonu na towar lub usługę. Co jednak ważne, a właściwie najważniejsze – podstawą jest prawidłowe zakwalifikowanie bonu jako bonu różnego przeznaczenia.
